Čeští vývozci by si měli být vědomi několika důležitých daňových aspektů s ohledem na vývoz a přímé investice v USA.
Vývoz zboží
DPH
Všechny dodávky zboží a služeb třetí straně do zahraničí (nečlenského státu EU) jsou posuzovány jako vývoz zboží a služeb. Tyto operace jsou osvobozeny od DPH; nicméně DPH na vstupu může být požadována bez ohledu na to, zda dodavatel zboží je či není registrovaný jako plátce daně ve svém státě. Vývozy jsou předmětem zdanění v zemi obstaravatele. Český plátce daně dodává zboží za cenu, která nezahrnuje českou DPH a uvede transakci ve svém přihlášení k DPH jako export. Potvrzená celní deklarace představuje osvědčení pro nárok na vrácení DPH na vstupu.
Cla
V současnosti Česká republika neukládá žádné celní povinnosti nebo jiné dovozní přirážky nebo kvóty. Vývozy zboží do USA jsou předmětem exportních cel podle amerických tarifů. Po přistoupení do EU není nadále ČR posuzována jako rozvojová země a tak nespadá nadále do Obecného preferenčního systému (GSP). To znamená, že zboží z ČR spadá do vyšších smluvních sazeb, jak jsou určeny ve smlouvě GATT. Navíc může být na některé zboží uvaleno antidumpingové a vyrovnávací clo.
Spotřební daně
V případě, že je vyvážené zboží předmětem spotřební daně (pivo, víno, tabákové výrobky, atd.) plátce daně nebo osoba, která koupila takové zboží od plátce daně má nárok na vrácení daně v České republice.
Daňový příjem
Česká republika neposkytuje žádné výjimky z daně z příjmu („income tax breaks“) nebo daňové pobídky na vývoz. Pomoc je nabízena ve formě pojištění nebo financování exportních rizik. Více informací naleznete v části: B. Financování a pojištění českého vývozu.
Investování v USA
Hmotné investice
Federální, státní a místní ekonomické pobídky jsou dostupné v případě přímých zahraničních investic a koupě podílů v existujících společnostech v USA. Každý stát nabízí různé pobídky za splnění různých podmínek. Tyto pobídky spočívají např. v daňových úlevách, úlevách při zvyšování zaměstnanosti, programech regionální asistence, programech „venture capital“, snížení kapitálových nákladů, slevy za poskytování veřejných služeb a zlepšení infrastruktury atd. Obchodní společnost je předmětem zdanění podle práva USA. Převody zisku ve formě dividend jsou posuzovány s ohledem na příslušné smlouvy o dvojím zdanění. Když se prodává podíl na společnosti, obchodní cena je daňově odečitatelná pouze do výše příjmu, který plyne z daného prodeje.
Finanční investice (obchodování s cennými papíry – akciemi, bondy, deriváty)
Získávání kapitálu prodejem cenných papírů je předmětem zdanění v ČR jako součást celkových finančních výsledků. Daňově odečitatelná je pouze ztráta při obchodování s cennými papíry, která je řádně oceněna podle účetních předpisů. Ztráty z derivátů mohou být odečteny v průběhu tří účetních období bezprostředně následujících po období, v němž daňová ztráta nastala. To nelze aplikovat na instrumenty termínovaných obchodů.
Několik úvah o daňovém plánování
Česko - americká smlouva o zamezení dvojího zdanění
Mezi ČR a USA platí dvoustranná smlouva o zamezení dvojího zdanění („Smlouva mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a majetku“, vyhlášená pod č. 32/1994 Sb.). Je důležitým zdrojem pro daňové plánování pro americké obchodní operace uskutečněné českými stranami.
„Stálá provozovna“ v USA
Česká strana by se měla snažit vyhnout se tomu, aby vznikla domněnka, že zřídila „stálou provozovnu“ v USA, což je termín definovaný ve smlouvě. Česká fyzická osoba by se měla snažit vyhnout se tomu, aby vznikla domněnka, že má v USA „stálý byt“ či „středisko životních zájmů“. Existence jedné z těchto forem usazení může mít negativní daňové důsledky a přinášet další nebezpečí pro českou stranu. Pokud česká strana pouze vyváží zboží do USA, nebude zpravidla příjem z těchto obchodů předmětem amerického zdanění, pokud nebude daná osoba trvale usazena v USA. Americká právnická osoba (jako např. korporace) vlastněná českou osobu obvykle nebude posuzována tak, že by zakládala pro danou českou osobu domněnku „stálé provozovny“ či „střediska životních zájmů“.
Americké srážkové daně
Spojené státy ukládají federální srážkovou daň na dividendy a licenční poplatky placené českým rezidentům, přičemž jejich výše je snížena podle Smlouvy. České daňové právo umožňuje za určitých podmínek započtení amerických srážkových daní proti daňové povinnosti českých občanů odvádět daň v ČR. Mělo by se předem ověřit, zda česká strana splňuje podmínky pro započtení. V případě, že se aplikuje srážková daň, česká strana by si měla být jistá, že americká strana (nabyvatel licence v případě licenční poplatků, americká pobočka nebo joint-venture v případě dividend) připraví a vyplní nezbytné dokumenty a zaplatí srážkovou daň.
Úroky a poplatky za služby
Česká strana může vlastnit americkou společnost jako celek nebo v ní mít většinový podíl. Úroky, poplatky a poplatky za služby placené americkou společností jsou běžně odpočitatelné obchodní náklady pro účely americké daně z příjmu a mohou být užitečnou metodou, jak snížit daň. Nicméně v případě, že strany mají navzájem úzké vazby (např. česká mateřská společnost – americká dceřinná společnost), americké daňové úřady toto povolí pouze v přiměřené míře. Tento princip je obsažen nejen ve Smlouvě, ale rovněž v americkém daňovém právu.
Oceňování výrobků, komponentů, atd. při obchodech ve skupině (koncernu)
V případě, že strany mají navzájem úzké vazby (např. česká mateřská společnost – dceřinná společnost), měla by česká strana postupovat opatrně, pokud chce určovat fakturované ceny své americké dceřinné společnosti. Pokud by faktury vykazovaly příliš nízké částky, mohlo by to přinášet nepříjemnosti na amerických celních úřadech. Pokud by částky byly příliš vysoké, mohlo by to vyvolat daňové problémy.
Používání daňových rájů a jiných mechanizmů umožňující daňové úlevy
Americký federální daňový úřad („IRS“) je instituce vybavená rozsáhlými pravomocemi, která může někdy zasahovat i v jiných státech. S ohledem na tuto skutečnost by se česká strana, která uvažuje o využití daňového ráje ke snížení nebo eliminaci daní v souvislosti s běžnými obchodními transakcemi v USA, měla patřičně informovat, dříve než k tomu přistoupí. Zejména by si měla být vědoma potenciálních rizik. Také pro jiné mechanizmy umožňující daňové úlevy, které někdy mají pouze malý efekt, platí, že se jimi budou zabývat americké daňové úřady. Někteří cizinci, například Evropané, pokládají daňovou minimalizaci za naprosto prioritní otázku. Ale USA není Evropa a míra rizika někdy není vyvážena potenciálním ziskem.
zpět na začátek
Autoři textu: Aaron N. Wise, Tomáš Rychlý, advokáti (anw@gdblaw.com, rychly@akvk.cz).
